2.1.1. Разносная (развозная) торговля и ЕНВД

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по судебной практике. Розничная купля-продажаВ соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть — это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Применение ЕНВД допускается в отношении деятельности по розничной реализации товаров через объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К такой деятельности относятся разносная и развозная торговля, а также продажа товаров через другие объекты, не относящиеся к стационарной торговой сети (например, торговый автомат, палатку, другие сборно-разборные конструкции) (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ).

Характеристика торговых операций

При разносной торговле продавец непосредственно контактирует с покупателем. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. Об этом сказано в абзаце 18 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

При развозной торговле товар продается через специализированные транспортные средства, а также мобильное оборудование, применяемое только с транспортом. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Это следует из абзаца 17 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: существуют ли ограничения по видам товаров, реализуемых при развозной (разносной) торговле, в целях применения ЕНВД?

Да, существуют.

Несмотря на то что главой 26.3 Налогового кодекса РФ такие ограничения не установлены, при ведении розничной торговли вне стационарных торговых объектов не допускается продажа:

  • продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителей);
  • лекарственных препаратов;
  • изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
  • оружия и патронов к нему;
  • экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм;
  • программ для электронно-вычислительных машин и баз данных.

Эти ограничения установлены пунктом 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.

Таким образом, разносная и развозная торговля указанными товарами запрещена и, следовательно, как самостоятельный вид деятельности не может быть переведена на ЕНВД. Этот спецрежим можно применять, только если продажа таких товаров осуществляется через объекты стационарной торговой сети.

Физический показатель

При расчете ЕНВД с объектов разносной или развозной торговли используйте физический показатель – количество сотрудников включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 4500 руб. в месяц с каждого сотрудника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Как рассчитать численность персонала, см. Как определить численность сотрудников, работающих в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Рассчитывая ЕНВД при продаже товаров через другие объекты нестационарной торговой сети, применяйте физические показатели «торговое место», «торговый автомат» или «площадь торгового места» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом физический показатель «торговый автомат» нужно использовать независимо от того, к какой категории относятся торговые автоматы: к стационарным или к передвижным. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 мая 2011 г. № 03-11-10/24 и от 28 марта 2011 г. № 03-11-11/72.

Корректирующие коэффициенты

Помимо физических показателей и базовой доходности, при расчете ЕНВД с развозной (разносной) торговли и продаж через другие объекты нестационарной сети используйте значения:

  • коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
  • корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. При разносной и развозной торговле используйте формулу:

Налоговая
база по ЕНВД
за квартал
= Базовая
доходность
за месяц
(4500 руб.)
× Средняя
численность
сотрудников
за первый
месяц квартала
+ Средняя
численность
сотрудников
за второй
месяц квартала
+ Средняя
численность
сотрудников
за третий
месяц квартала
× К1 × К2

При розничной торговле через другие объекты нестационарной торговой сети налоговую базу по ЕНВД рассчитывайте в следующем порядке.

По торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Налоговая база
по ЕНВД
за квартал,
рассчитанная
по количеству
торговых мест
= Базовая
доходность
за месяц
(9000 руб.)
× Количество
торговых мест,
используемых
для совершения
сделок купли-продажи,
в первом месяце
квартала
+ Количество
торговых мест,
используемых
для совершения
сделок купли-продажи,
во втором месяце
квартала
+ Количество
торговых мест,
используемых
для совершения
сделок купли-продажи,
в третьем месяце
квартала
× К1 × К2

По торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Налоговая база
по ЕНВД
за квартал,
рассчитанная
по площади
торговых мест
= Базовая
доходность
за месяц
(1800 руб.)
× Площадь
торговых мест,
используемых
для совершения
сделок купли-продажи,
в первом месяце
квартала
+ Площадь
торговых мест,
используемых
для совершения
сделок купли-продажи,
во втором месяце
квартала
+ Площадь
торговых мест,
используемых
для совершения
сделок купли-продажи,
в третьем месяце
квартала
× К1 × К2

При реализации товаров через торговые автоматы налоговую базу за квартал определите по формуле:

Налоговая база
по ЕНВД
за квартал,
рассчитанная
по количеству
торговых
автоматов
= Базовая
доходность
за месяц
(4500 руб.)
× Количество
торговых автоматов,
используемых
для реализации товаров,
в первом месяце
квартала
+ Количество
торговых автоматов,
используемых
для реализации товаров,
во втором месяце
квартала
+ Количество
торговых автоматов,
используемых
для реализации товаров,
в третьем месяце
квартала
× К1 × К2

При этом значения коэффициента К2 следует применять в зависимости от категории используемых торговых автоматов. В отношении стационарных торговых автоматов применяются коэффициенты, установленные для объектов стационарной торговой сети. Базовую доходность передвижных торговых автоматов корректируйте с учетом коэффициента К2, установленного для нестационарных торговых объектов. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июня 2011 г. № 03-11-09/35, адресованном в ФНС России.

Значения физических показателей – средней численности сотрудников и площади торговых мест – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размеров физических показателей их значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).

Изменение физического показателя

Если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности на ЕНВД за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:

ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал × 15%

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД с развозной торговли. Численность сотрудников изменялась в течение налогового периода

ООО «Альфа» реализует товары в розницу через своих сотрудников (разносная торговля) и применяет ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.

В I квартале средняя численность сотрудников для расчета ЕНВД составила:

  • в январе – 10 человек;
  • в феврале – 15 человек;
  • в марте – 15 человек.

ЕНВД за I квартал равен:
226 548 руб. × 15% = 33 982 руб.

Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Для ЕНВД развозная торговля — явление нередкое в условиях современного бизнеса. Ведь при развозной торговле ЕНВД зачастую является наиболее выгодным режимом налогообложения. В настоящей статье рассмотрим, какая торговля признается развозной и когда для нее может быть использован режим ЕНВД.

Понятие развозной торговли

Возможно ли применение ЕНВД при развозной торговле

Какая торговля не признается развозной

Что является физическим показателем при расчете налога для развозной торговли

Понятие развозной торговли

Определение нестационарной торговой сети представлено в НК РФ (ст. 346.27). К такой сети относится торговая деятельность, основанная на особенностях развозной и разносной торговли, а также объекты торговли, которые не относятся к стационарной торговой сети.

Развозная торговля представлена розничной торговой деятельностью, которая ведется вне стационарной розничной сети с применением определенных средств (абз. 17 ст. 346.27 НК РФ), среди которых:

  • транспортные средства, предназначенные для торговли и имеющие специальное оборудование;
  • мобильное оборудование, предназначенное для использования исключительно с транспортным средством.

К развозной торговле Налоговый кодекс относит такие виды деятельности, как торговля в автомагазине, с применением автоприцепа, передвижного торгового автомата и др. (ст. 346. 27 НК РФ).

Минфин России в письме от 25.01.2008 № 03-11-04/3/21 относит к передвижным торговым автоматам те торговые автоматы, которые могут использоваться только с транспортным средством.

Возможно ли применение ЕНВД при развозной торговле

Согласно Налоговому кодексу к развозной торговле разрешено применять режим ЕНВД. Он может быть использован и при реализации товаров в розницу через объекты или точки, которые не являются стационарными (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако список таких объектов в НК РФ не указан.

Изучив ст. 346.27 НК РФ, можно выявить признаки, позволяющие определить объекты нестационарной сети. К ним относятся торговые точки в виде оборудованных сооружений, которые:

  • применяются для заключения договоров по розничной купле-продаже;
  • не оборудованы помещениями для торговой деятельности и обслуживания покупателей;
  • не соединены с инженерными коммуникациями.

То есть к объектам нестационарной торговли можно отнести палатки и раскладные прилавки.

Какая торговля не признается развозной

При развозной торговле ЕНВД не применяется в случаях, когда торговля осуществляется в виде однократной презентации товаров с целью их дальнейшей продажи в арендованном помещении, не относящемся к торговле (например в театре).

Минфин России уточняет, что если организация заранее приглашает физических лиц на демонстрацию товаров с целью последующей их реализации на месте, то данная организация не имеет права на применение ЕНВД к своей деятельности (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-11-06/3/34917).

Об отличиях розничной от оптовой торговой деятельности для ЕНВД читайте в материале «Розница или опт? Это важно для ЕНВД».

Что является физическим показателем при расчете налога для развозной торговли

Физическим показателем для розничной торговли является средняя численность работников. Сюда относятся работающие как по основному месту работы, так и по гражданско-правовым договорам и договорам подряда. Кроме того, индивидуальные предприниматели также должны включаться в расчет средней численности.

Для расчета единого налога необходим показатель средней численности работников за каждый месяц квартала, по которому производится расчет налога (ст. 346.27, 346.29 НК РФ).

Порядок расчета средней численности работников определен законодательно: указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» и т. д.

О том, как верно определить налоговую базу по ЕНВД, рассказывается в статье «Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Зарегистрировано в НРПА РБ 10 мая 2001 г. N 8/5942

В целях улучшения обслуживания населения путем применения различных форм продажи товаров и в соответствии с Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителей» ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить и ввести в действие с 1 мая 1997 г. Правила разносной торговли и продажи товаров по заказам (прилагаются).

2. Органам управления торговли довести Правила разносной торговли и продажи товаров по заказам до всех субъектов хозяйствования, осуществляющих указанные виды деятельности, и обеспечить контроль за их соблюдением.

3. Признать утратившими силу: приказ Министерства торговли СССР от 07.04.77 N 64 «Об утверждении Правил торговли продовольственными товарами по предварительным заказам покупателей».

Министр П.А.КОЗЛОВ

УТВЕРЖДЕНО приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 4 апреля 1997 г. N 44

Введены в действие с 1 мая 1997 года (п. 1 приказа).

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Правила разносной торговли и продажи товаров по заказам (в дальнейшем именуются Правила) регулируют отношения между покупателем (потребителем) и продавцом <*> на основании договора купли-продажи и распространяются на все субъекты хозяйствования независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющие разносную торговлю <**> и продажу товаров по заказам <***>.

——————————-

<*> В соответствии с Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителей» термин «покупатель (потребитель)» означает гражданина, приобретающего, заказывающего либо имеющего намерение приобрести или заказать товары, использующего их для личных, бытовых или семейных нужд; термин «продавец» — предприятие, организация, учреждение или гражданин-предприниматель, реализующие товар потребителю по договору купли-продажи.

<**> Разносная торговля — форма организации розничной торговли, характеризующаяся продажей товаров с переносных приспособлений или коммивояжерами (РД РБ 8218.01-95).

<***> Продажа товаров по заказам — метод розничной продажи, основанный на предварительном заказе покупателем необходимых товаров в розничных торговых объектах и получение их в определенном месте и в обусловленное время (РД РБ 8218.01-95).

2. Работники, осуществляющие разносную торговлю и продажу товаров по заказам, руководствуются Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителей» (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1993, N 35, ст. 447), Основными правилами ведения розничной торговли и торгово-производственной деятельности на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.92 N 666 (СП Республики Беларусь, 1992 г., N 31, ст. 568; 1993 г. N 19, ст. 358), Правилами работы мелкорозничной торговой сети на территории Республики Беларусь, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 24.03.93 N 19, Санитарными правилами для предприятий продовольственной торговли (СанПиН 5781-91), Санитарными правилами «Условия, сроки хранения особо скоропортящихся товаров» (СанПиН 42-123-4117-86), правилами продажи отдельных видов товаров, нормативными документами по стандартизации, а также иными законодательными и нормативными актами Республики Беларусь регламентирующими розничную торговлю.

3. Ассортимент товаров, продаваемых посредством разносной торговли и по заказам, определяется продавцом, при этом ассортимент продовольственных товаров формируется с учетом требований Санитарных правил для предприятий продовольственной торговли (СанПиН 5781-91).

4. Продавец обязан обеспечить покупателя наглядной и доступной информацией о наименовании и принадлежности своего предприятия, перечне предоставляемых услуг и тарифах на них, времени приема и выдачи заказов, цене товаров, ассортименте и потребительских свойствах товаров (а в отношении продовольственных товаров также — о составе, энергетической ценности, наличии вредных для здоровья веществ), дате изготовления и сроке годности, предприятиях-изготовителях, условиях приобретения товаров, гарантийных обязательствах и порядке предъявления претензий, способах и правилах использования товаров, их хранения и безопасной утилизации, а также другую информацию, обеспечивающую возможность компетентного выбора товара, его хранения и использования.

По требованию покупателя продавец обязан предъявить документы установленной формы, подтверждающие качество товара и его безопасность для здоровья потребителя.

5. Разносная торговля и отпуск товаров по заказам производятся в упакованном виде.

Стоимость упаковки (бумага, пергамент, целлофан и т.п.), без которой товар не может быть реализован, включается в цену товара.

Продавец может по желанию покупателя оказывать дополнительные услуги по упаковке товаров в специальную тару (корзины, коробки, полиэтиленовые сумки и т.п.), комплектовать заказы в подарочном оформлении, оказывать услуги по доставке товаров на дом.

Образцы специальной тары с указанием ее стоимости должны быть выставлены на обозрение покупателей.

Упаковка товаров и средства доставки должны отвечать требованиям санитарных правил и обеспечивать сохранность товаров.

6. Плата за комплектование заказа, расходы по доставке товаров на дом покупателю, а также за оказание других дополнительных услуг включается в стоимость заказа и определяется продавцом на основе прейскуранта, разработанного в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.96 N 345 «О некоторых мерах по упорядочению ценообразования на территории Республики Беларусь».

7. Покупатель, приобретающий товары у продавца, осуществляющего разносную торговлю и торговлю по заказам, пользуется всеми правами, предусмотренными Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителей».

8. Настоящие Правила помещаются для информации покупателей в доступном для них месте предприятия, осуществляющего продажу товаров по заказам и разносную торговлю.

9. Контроль за соблюдением настоящих Правил осуществляют уполномоченные органы в пределах своей компетенции, в порядке, установленном законодательством.

ПОРЯДОК ПРОДАЖИ ТОВАРОВ ПО ЗАКАЗАМ ПОКУПАТЕЛЕЙ

10. Продажа товаров по заказам покупателей осуществляется в специализированных магазинах (магазины заказов) и магазинах общего профиля через отделы заказов.

11. Заказы на товары принимаются от всех граждан на общих основаниях. Прием заказов осуществляется непосредственно в магазине (автомагазине), по телефону, по месту работы граждан и т.п.

12. Время приема и выдачи заказов устанавливается продавцом. Доставка заказа на дом производится в согласованное с покупателем время. Оплата приобретаемых товаров может производиться как наличными, так и в безналичном порядке.

13. Оформление заказа производится в двух экземплярах на специальном бланке, в котором указывается порядковый номер заказа, наименование продавца, наименование товара, цена, количество, общая стоимость товара, стоимость упаковки, стоимость дополнительно предоставляемых услуг, дата и время исполнения заказа, дата приема заказа, фамилия и адрес покупателя.

Первый экземпляр бланка заказа передается покупателю, второй сохраняется у продавца. Если произведена предварительная оплата, в бланке заказа делается специальная отметка.

Заказы, принятые на товары, отсутствующие в продаже на момент обращения покупателя, фиксируются в специальном прошнурованном с пронумерованными страницами журнале, в котором указываются следующие сведения: дата приема заказа, наименование заказанного товара, желаемая покупателем цена, фамилия, и.о. покупателя, адрес и телефон, дата и способ (по почте, по телефону) извещения покупателя о поступлении товара, дата выполнения заказа, подпись покупателя о получении заказа.

14. При комплектовании принятого заказа продавец не имеет права вносить изменения в ассортимент товаров без согласования с покупателем. При отсутствии какого-либо из заказанных товаров продавец обязан предупредить покупателя и предложить ему соответствующую замену.

15. При передаче заказа покупателю ему выдается кассовый (товарный) чек либо иной приходно-расходный документ, подтверждающий покупку.

16. При оплате заказа на дому покупателю выдается первый экземпляр бланка заказа с указанием даты и времени исполнения заказа и отметкой об оплате, удостоверенной подписью лица, уполномоченного продавцом, а также приходный кассовый ордер, отрывной талон или другой документ, зарегистрированный в территориальной инспекции Государственного налогового комитета, подтверждающий сумму принятых денежных средств.

17. Покупателю, оплатившему предварительно заказ, но не получившему его в установленное время или отказавшемуся на дому от получения заказа (при отсутствии вины продавца), возвращаются уплаченные им деньги, за вычетом расходов на комплектование заказа и его доставку.

18. Заказ, не полученный покупателем или возвращенный из-за невозможности вручения покупателю на дому в оговоренный срок, используется продавцом по своему усмотрению.

19. При нарушении продавцом условий договора покупатель вправе по своему выбору в соответствии с Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителей» установить новый срок исполнения заказа; потребовать уменьшения платы за услугу; расторгнуть договор и потребовать возмещения убытков.

За нарушение продавцом установленного срока выполнения заказа, а также неустранения в установленный срок иных недостатков, продавец уплачивает покупателю неустойку в размере одного процента стоимости услуги (стоимости заказа, если его стоимость отдельно не определена) за каждый день просрочки, если законодательством Республики Беларусь или договором не предусмотрен более высокий размер неустойки. Неустойка, установленная на случай просрочки устранения недостатков в выполненной работе, не засчитывается в счет подлежащих возмещению убытков. Уплата неустойки не освобождает продавца от исполнения заказа либо иных предъявленных покупателем требований, предусмотренных Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителей».

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАЗНОСНОЙ ТОРГОВЛИ

20. Разносная торговля осуществляется путем предложения товаров на дому у граждан, а также на улицах и других общественных местах, в предприятиях, учреждениях, организациях и т.п. при наличии разрешения соответствующих исполнительно-распорядительных органов и администраций предприятий, учреждений, организаций и т.п.

21. Запрещается разносная торговля нерасфасованными продовольственными товарами, а также скоропортящимися товарами.

22. Оплата товаров производится в наличной форме при передаче товаров покупателю. На проданные товары продавец либо лицо, уполномоченное продавцом, выписывает и передает покупателю приходный кассовый ордер, отрывной талон или другой документ, зарегистрированный в территориальной инспекции Государственного налогового комитета, подтверждающий сумму принятых денежных средств, с указанием в нем наименования продавца, даты продажи, вида товара, цены, количества, стоимости покупки.

Управление организации торговли

и защиты прав потребителей

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *