1.1. Стационарная торговая сеть

1. Объекты организации торговли, имеющие торговые залы

1.1. Стационарная торговая сеть

В соответствии с нормами ст. 346.27 Налогового кодекса РФ стационарной торговой сетью является такая торговая сеть, которая расположена в предназначенных для ведения торговли объектах (зданиях, строениях, сооружениях), подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Торговая сеть – совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 381-ФЗ)).

Торговый объект – здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Торговые объекты, согласно Закону N 381-ФЗ, бывают 2 типов: стационарные и нестационарные.

Стационарный торговый объект – торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения.

Нестационарный торговый объект – торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение.

Соответственно, и в Налоговом кодексе РФ выделено два типа стационарных торговых сетей – имеющие торговые залы, а также не имеющие таковых.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Обращаясь к определению стационарной торговой сети, можно видеть, что одним из важнейших критериев, необходимых для отнесения объекта торговли к объекту стационарной торговой сети, является предназначение этой сети. Как определить предназначение здания, строения, сооружения? Налоговый кодекс РФ не дает ответа на этот вопрос. А посему можно обратиться к разъяснениям Минфина России.

В частности, финансовое ведомство считает, что определить назначение здания, строения, сооружения (либо их части) можно на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, например на основе договора купли-продажи нежилого помещения, технического паспорта на нежилое помещение, плана, схемы, экспликации, договора аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и других документов на них.

В частности, в Письме Минфина России от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/200 говорится, что в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под площадью торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

При этом при исчислении физического показателя “площадь торгового зала” площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывается, за исключением тех случаев, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную площадь для целей розничной торговли.

Согласно абз. 22 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ при исчислении величины физического показателя “площадь торгового зала” учитывается площадь проходов для покупателей.

Как указал Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 5 марта 2013 г. N 157 “Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации”, при толковании указанной нормы необходимо исходить из того, что понятием “проходы для покупателей” охватываются проходы, расположенные внутри самого торгового зала. Проходы же, ведущие к торговому залу, такие как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, под действие данной нормы не подпадают.

Если тамбур представляет собой пространство между внешними (уличными) дверями и дверями, ведущими непосредственно в торговый зал магазина, и фактически индивидуальным предпринимателем для целей розничной торговли не используется. Поэтому включение в таком случае площади тамбура в величину физического показателя “площадь торгового зала” может быть признано судами неправомерным.

Но может быть признано судами правомерным включение площади тамбура в площадь торгового зала магазина в случае, когда тамбур используется для размещения и демонстрации выставленных образцов продаваемого товара.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В Письмах Минфина России от 4 июня 2013 г. N 03-11-06/3/20373, от 16 апреля 2012 г. N 03-11-11/125, от 14 марта 2012 г. N 03-11-11/82 подтверждается данная позиция, а кроме того, говорится, что к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

При этом Минфин России обращает внимание, что если исчисляют единый налог на вмененный доход налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, то применяется физический показатель “торговое место”.

А если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель “площадь торгового места (в квадратных метрах)”.

Обратим также внимание и на еще один признак, позволяющий отнести объект торговли к объекту стационарной торговой сети.

Этим признаком является капитальность строения.

В судебной практике содержатся разные точки зрения по вопросу о том, является ли соблюдение признака капитальности строения необходимым условием для отнесения объекта торговли к объекту стационарной торговой сети.

Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 28 октября 2008 г. по делу N А68-2428/07-68/18 указано, что для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

По мнению ФАС Центрального округа, анализ указанных положений ст. 346.27 Налогового кодекса РФ в их взаимосвязи показывает, что для отнесения объекта торговли к категории стационарной торговой сети для целей налогообложения необходимо одновременное наличие двух обязательных признаков:

– прочной связи объекта фундаментом с земельным участком (строение должно быть капитальным);

– соединения с инженерными коммуникациями.

Объекты торговли, не соответствующие хотя бы одному из названных условий, в силу прямого указания Налогового кодекса РФ подлежат отнесению к нестационарной торговой сети.

При этом, как указал ФАС Центрального округа, обозначение объекта торговли в договорах субаренды как павильона правового значения в данном случае не имеет, поскольку, как было установлено судом и подтвердилось материалами дела, правоустанавливающие документы (технический паспорт) на этот объект торговли, где он значился бы в качестве павильона, отсутствовали.

То есть несмотря на то, что стороны могут определить в договоре аренды (субаренды) передаваемый для осуществления розничной торговли объект как магазин или павильон, его соответствие данному определению будет устанавливаться судом.

Для этого суд может исследовать правоустанавливающие и инвентаризационные документы и на их основании определить, может ли объект торговли быть признан павильоном или магазином.

Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 5 мая 2010 г. по делу N А63-3812/2008-С4-32 указал, что в рассматриваемом им деле из правоустанавливающих и инвентаризационных документов не следовало, что объект торговли был оснащен подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отсутствуют сведения о выделении площади торгового зала.

Как установил суд, у арендованного индивидуальным предпринимателем объекта отсутствовали признаки магазина, он также не мог быть классифицирован как павильон, поскольку представлял собой не отдельное строение, а помещение в торговом комплексе.

Использование в договорах аренды термина “магазин” не может повлечь его признание таковым для целей исчисления единого налога на вмененный доход, если арендуемое помещение не отвечает понятию “магазин”, сформулированному в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, судом было указано, что налоговой инспекцией в данном случае не были представлены ни доказательства, ни правовое обоснование того, что данный объект может быть признан павильоном или магазином, а также отсутствовали доказательства возведения павильона как объекта недвижимости.

Рассматривая далее судебную практику по вопросу о соблюдении признака капитальности строения для целей отнесения объекта торговли к стационарному торговому объекту, укажем, что в Постановлении от 10 марта 2010 г. N А70-2394/2009 ФАС Западно-Сибирского округа пришел к иному выводу по вопросу о том, что капитальный характер строительства объекта, используемого для организации торговли, является признаком стационарности торговой сети.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что магазин определяется как специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Согласно выводам ФАС Западно-Сибирского округа исследованное им спорное помещение было предназначено для торговли, присоединено к инженерным коммуникациям, то есть отвечало всем требованиям, предъявляемым к понятию “стационарная торговая сеть”, в связи с чем при исчислении ЕНВД в данном случае должен был применяться физический показатель “площадь торгового зала”.

А в качестве признака стационарности торговой сети, как указал ФАС Западно-Сибирского округа, условие капитального строительства объекта, используемого для организации торговли, не названо.

Рассмотрим еще один признак, при соблюдении которого арбитражные суды могут отнести объект торговли к объекту стационарной торговой сети, – признак присоединения этого торгового объекта к электросетям и/или к инженерным коммуникациям.

Арбитражные суды приходят к выводу, что инженерные коммуникации включают в себя не только электроснабжение, но и тепло-, газо-, водоснабжение и водоотведение в их совокупности в отношении объекта капитального строительства.

Так, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2011 г. по делу N А41-25894/10 суд пришел к выводу, что тот факт, что наличие у строения фундамента и присоединения к электрическим сетям является достаточным условием для учета данного строения в качестве объекта стационарной торговой сети, нельзя признать убедительным и правомерным по следующим основаниям.

Пунктом 14 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 “Торговля. Термины и определения”, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, установлено, что стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. Термины и определения, установленные настоящим Стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и литературы.

Кроме того, при отсутствии в Налоговом кодексе РФ определения понятий “здания, строения, сооружения” и “инженерные коммуникации” в силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ подлежат применению институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации.

В соответствии с п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ здания, строения, сооружения относятся к объектам капитального строительства, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.

Согласно Правилам подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 февраля 2006 г. N 83, сети инженерно-технического обеспечения – это совокупность имущественных объектов, непосредственно используемых в процессе электро-, тепло-, газо-, водоснабжения и водоотведения.

Таким образом, согласно выводам Десятого арбитражного апелляционного суда понятие “инженерные коммуникации” включает в себя не только электроснабжение, но и тепло-, газо-, водоснабжение и водоотведение в их совокупности в отношении объекта капитального строительства.

Следовательно, объекты торговли, подсоединенные только к электрической сети, не могут быть признаны объектами капитального строительства, то есть зданием, строением, сооружением, подсоединенным к инженерным коммуникациям, применительно к положениям ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Однако суды также указывают, что сами по себе факты присоединения объекта торговли к инженерным и электрокоммуникациям и наличия у него фундамента не свидетельствуют о том, что данный объект является строительной системой, прочно связанной посредством этого фундамента с земельным участком.

Так, нестационарность объекта торговли может следовать из договора аренды земельного участка, в котором объект торговли определен как временный торговый павильон.

Как было установлено Четырнадцатым арбитражным апелляционным судом в Постановлении от 14 июня 2012 г. по делу N А05-12148/2011, объекты, в отношении которых представлены документы, свидетельствующие о предоставлении земельного участка на временной основе для целей, не связанных с осуществлением капитального строительства, к объектам капитального строительства отнесены быть не могут и техническому учету в таком качестве не подлежат.

Следовательно, согласно предъявленным в данном случае документам спорный торговый павильон не может быть признан объектом капитального строительства, то есть зданием, строением, сооружением, применительно к положениям Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации”.

Вопрос аудитору

В связи с переходом на федеральные стандарты с 2018 г. казенное учреждение внесло в программу все договоры аренды, заключенные до настоящего времени (датой 31.12.2017). Нужно ли начислять доходы будущих периодов по договорам на предоставление права на размещение нестационарных торговых объектов (НТО)? В договорах не указано, что это аренда, однако они заключаются на разные периоды времени по заявлению (на один год, на 10 лет). Доходы по этим договорам зачисляются в бюджет по КБК 1 17 05050 13 0000 180 (а не 120). Должны ли эти договоры, так же как договоры аренды, отразиться в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173)?

Нестационарные торговые объекты (далее — НТО) размещаются на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на основании схемы в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ.

В разъяснении Минэкономразвития России от 24.03.2015 № 6786-ПК/Д23и сказано, что в связи с вступлением в силу гл. V.6 Земельного кодекса РФ разрешение на использование земель или земельного участка, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в случаях размещения НТО, установки и эксплуатации рекламных конструкций не выдается. Эти объекты могут размещаться в силу утвержденных схем размещения НТО без оформления прав на земельные участки.

Договор на размещение НТО не регулируется ни ГК РФ, ни ЗК РФ. Осуществлять торговлю через НТО торговой сети (палатки, киоски, автофургоны) можно только с разрешения местных властей. Эти торговые точки должны значиться в схеме размещения НТО. Размещение НТО и деятельность в нем регулируются законодательством субъектов РФ.

Таким образом, в отношении размещения НТО федеральный стандарт «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, не применяется.

Операции отражаются в учете казенного учреждения в соответствии с положениями следующих нормативных актов:

В соответствии с п. 301 Инструкции № 157н поступления, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, являются доходами будущих периодов.

Для учета доходов будущих отчетных периодов предназначен счет 1 401 40 000. По кредиту счета отражаются суммы доходов, причитающихся к получению, по дебету — суммы доходов, зачисленные на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся. Доходы будущих периодов учитываются по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

Законодательство четко не устанавливает, на какую дату учреждению признавать доходы будущих периодов доходами текущего года. Порядок признания таких доходов необходимо установить в учетной политике.

Таким образом, доходы, полученные по договорам размещения НТО и заключенные как на долгосрочный, так и на краткосрочный период, рекомендуется относить на доходы будущих периодов.

Если в предыдущих периодах такие доходы отражались без применения счета 401 40, то в текущем году хозяйственная операция рассматривается как исправление ошибки, обнаруженной в регистрах бухгалтерского учета. Такая ошибка исправляется согласно п. 18 Инструкции № 157н.

В настоящее время Инструкция № 157н предусматривает несколько счетов для исправления ошибок, в частности, счета 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 19 «Доходы прошлых лет».

В соответствии с п. 18 Инструкции № 157н исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность уже представлена, в зависимости от их характера отражается на дату обнаружения ошибок:

    • дополнительной бухгалтерской записью;
    • бухгалтерской записью, оформленной методом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Корреспонденции счетов по исправлению ошибок прошлых периодов не предусмотрены Инструкцией № 162н. Их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н. В бюджетном учете эти операции могут отражаться записями:

Дебет КДБ 1 205 89 560 Кредит гКБК 1 401 18 189 (1 401 19 189),

Дебет гКБК 1 401 18 189 (1 401 19 189) Кредит КДБ 1 401 40 189 — отражены доходы будущих периодов;

Дебет КДБ 1 401 40 189 Кредит КДБ 1 401 10 189 — зачислены в доход текущего отчетного периода доходы будущих периодов (п. 123 Инструкции № 162н).

Восстановлению на счете 0 401 40 00 подлежит не вся сумма договора, а только в той части, которая соответствует периоду с 01.01.2018.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Она должна содержать обоснование внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки (п. 18 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005, исправление ошибок прошлых лет в отчетности за 2018 г. не отражается, а корректируются входящие остатки на начало 2018 г. (в межотчетном периоде).

Таким образом, исправление ошибок прошлых лет по отнесению доходов по размещению НТО на доходы будущих периодов будет отражаться в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).

Нестационарный торговый объект – это торговый объект, согласно ФЗ №381 от 28.12.2009 года «Об основах государственного регулирования торговой деятельности» представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение.

Название нестационарных объектов прямо указывает на то, что они могут перемещаться с места на место. Но на самом деле далеко не все киоски и ларьки приходится передвигать – известно огромное количество случаев, когда такие торговые точки находились на одном и том же месте десятилетиями.

Именно поэтому в действующем законодательством в качестве нестационарного объекта определяется сооружение для торговли. Для него не требуется закладывать фундамент или монтировать какое-либо основание для долгосрочного крепления. Тот же киоск просто устанавливается на выделенное ему место без проведения дополнительных работ.

Примечание: Стационарный торговый объект. Передвижной торговый объект.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *